“關(guān)鍵點控制法”的特點及實施步驟

　　一、“關(guān)鍵點控制法”的含義及特點

　　“關(guān)鍵點控制法”就是在企業(yè)經(jīng)營管理重要方面、重要環(huán)節(jié)選取一些關(guān)鍵的項點進行重點控制，從而保證各項內(nèi)部控制制度有效運行的一種監(jiān)管體系。

　　該體系具有以下特點：

　　超越傳統(tǒng)的經(jīng)驗論，把科學(xué)手段和經(jīng)驗總結(jié)相結(jié)合。

　　規(guī)范性。將審計程序設(shè)計與審計技術(shù)方法的運用有機結(jié)合，規(guī)范和引導(dǎo)審計人員運用適當(dāng)?shù)膶徲嫾夹g(shù)和方法。

　　系統(tǒng)性。關(guān)鍵控制點管理將審計部門的監(jiān)督檢查與各職能部門對本系統(tǒng)的專業(yè)檢查通過控制系統(tǒng)聯(lián)系起來，實現(xiàn)了審計策略和審計技術(shù)方法的全面協(xié)調(diào)。

　　時效性。通過制定對關(guān)鍵控制點的管理辦法，建立起了日常監(jiān)督機制，增強了審計工作的主動性。

　　重點性。由于各方面的局限，審計部門對企業(yè)日常監(jiān)督不可能面面俱到，審計工作重點應(yīng)該是促使企業(yè)建立健全并有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，重點是對制度與程序的執(zhí)行情況的監(jiān)督。

　　循環(huán)性。關(guān)鍵控制點管理引用TQC管理中PDCA循環(huán)的辦法，即制定管理環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度的計劃、要求。（P）→實施內(nèi)部控制制度（D）→檢查內(nèi)控制度執(zhí)行情況（C）→下達整改意見、檢查整改情況、完善控制制度（A），目的是通過實施關(guān)鍵點的控制，使企業(yè)的內(nèi)控制度保證體系有效運轉(zhuǎn)，通過監(jiān)督檢查，使控制保證體系不斷地糾正本系統(tǒng)的不符合事項，不斷的循環(huán)，始終保持內(nèi)控管理有效并不斷完善。

　　二、“關(guān)鍵點控制法”實施方法和步驟

　　（一）“關(guān)鍵點”的設(shè)立

　　內(nèi)控管理涉及企業(yè)方方面面，要通過關(guān)鍵點的控制而起到“以一棋而制全局”的效果，關(guān)鍵點的選取是該方法能否見效的關(guān)鍵。我們主要抓住內(nèi)部控制中的重點、關(guān)鍵部位和環(huán)節(jié)，管理過程容易發(fā)生錯弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進行選取，控制點涉及財務(wù)管理、物資采購、銷售、工程項目、成本費用、對外投資、借款、擔(dān)保、獎金結(jié)余等項目，首批確定了59個關(guān)鍵控制點，實施重點監(jiān)控。

　�。ǘ�）確立控制內(nèi)容

　　一是根據(jù)各部門的工作重心，我們對相關(guān)部門的職責(zé)進行了詳細的細化和界定。審計部職責(zé)是依照國家現(xiàn)行法律、法規(guī)和工廠規(guī)章的規(guī)定進行監(jiān)督檢查，對檢查的情況和查出的問題予以客觀、真實的反映，作出基本評價，提出對查出問題的處理意見及改進管理的建議，報工廠領(lǐng)導(dǎo)審定后，對被查單位下達內(nèi)部檢查整改通知。根據(jù)工廠內(nèi)控制度的制定情況及時下達有關(guān)主管部門的內(nèi)控制度關(guān)鍵控制點。財務(wù)、人事、監(jiān)察、物資等職能部門則根據(jù)國家的有關(guān)法律法規(guī)和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，結(jié)合部門和系統(tǒng)有關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制規(guī)定，制定本部門和本系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，并組織實施；定期對本管理系統(tǒng)內(nèi)的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行檢查，按時報送自查報表；針對管理中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，采取措施及時加以糾正和完善。審計部的協(xié)調(diào)管理，動態(tài)監(jiān)控、強化了部門在內(nèi)控制度管理中的責(zé)任。二是設(shè)立控制目標。主要包括規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護資產(chǎn)的安全完整，確保國家有關(guān)法律法規(guī)和工廠規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等。

　　（三）規(guī)范控制流程

　　自查階段

　　這一階段是關(guān)鍵控制點管理的初始階段，各內(nèi)部控制管理主管部門針對所確定的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵部位按照控制標準對本系統(tǒng)的內(nèi)控制度執(zhí)行進行延伸檢查，同時要求對關(guān)鍵控制點進行二級分解，形成橫向到邊，縱向到底的以點帶面的全方位的自查體系，從多個角度找出本單位及系統(tǒng)內(nèi)存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，從而采取措施及時加以糾正和完善。如審計部在對本部門負責(zé)的“物資監(jiān)察”關(guān)鍵點進行自查過程中，將這個關(guān)鍵控制點分解為“制度評審”、“采購數(shù)量”、“采購渠道”、“比價采購”、“招標采購”、“入庫驗收”、“物資定額”、“賬外物資”等八個控制點，分別對這八個控制點進行自查。

　　審計督查階段

　　審計部根據(jù)各主管部門上報的自查報表及自查報告進行重點及全面督查。這一階段審計人員采用問卷調(diào)查、實地盤庫、抽查憑證、查看賬簿及財務(wù)報表等檢查方式，對各主管部門的自查情況進行重點及全面的檢查，了解工廠資金的運動及變化、資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移過程、支出的使用情況等，并進一步對主管部門反映的問題進行核實，檢查主管部門自查是否認真。是否流于形式，是否還存在薄弱的環(huán)節(jié)及管理漏洞等。

　　審計報告階段

　　這一階段其任務(wù)是審計人員根據(jù)自查、重點及全面檢查的情況，進行全面的總結(jié)、評價，并對審計工作底稿進行復(fù)核，檢驗所引用的有關(guān)資料是否詳實可靠，所獲取的審計證據(jù)是否充分適當(dāng)，審計判斷是否合理，審計結(jié)論是否恰當(dāng)。其次將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題、管理漏洞等在審計報告中進行全面、客觀、真實的反映，提出相應(yīng)的改進措施，并及時向工廠領(lǐng)導(dǎo)報告，提高監(jiān)督管理的有效性。

　　審計整改階段

　　審計部對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題在向領(lǐng)導(dǎo)反映及批準后，及時向各主管部門下達檢查結(jié)論通知書，要求其積極進行整改落實，并要求其在1個月的時間內(nèi)將整改情況報送審計部門，這一階段標志著一個管理循環(huán)的結(jié)束，審計部在下一個循環(huán)開始時同時要對各單位整改情況進行監(jiān)督檢查并開始下一個循環(huán)，如此周而復(fù)始不斷循環(huán)，不斷提高。

　　通過進行日常監(jiān)督檢查，各內(nèi)控主管部門堅持對本系統(tǒng)的關(guān)鍵控制點進行自查，審計部門對各部門檢查情況進行督查，通過檢查監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)和糾正了不符合事項，使各單位更加重視在財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、對外投資、對外擔(dān)保、執(zhí)行法規(guī)等方面的資產(chǎn)安全問題，使內(nèi)控制度的管理責(zé)任落實到了部門、責(zé)任人。